Zeznanie korporacji T2: terminy, balance-due day i kary za spóźnienie

Każda korporacja (spółka kapitałowa) składa T2 za każdy rok podatkowy, nawet gdy nie ma podatku do zapłaty. Dotyczy to także organizacji non-profit, korporacji zwolnionych z podatku i korporacji nieaktywnych (T4012). Wyjątki to tylko zwolnione z podatku korporacje państwowe (Crown corporations), kolonie huterytów i korporacje, które przez cały rok były zarejestrowanymi organizacjami charytatywnymi.

• Rok podatkowy to okres rozliczeniowy korporacji (fiscal period) i nie może trwać dłużej niż 53 tygodnie (371 dni). Nowa korporacja może wybrać dowolny dzień zakończenia roku, o ile pierwszy rok podatkowy nie jest dłuższy niż 53 tygodnie od dnia założenia.
• Zmiana okresu rozliczeniowego zwykle wymaga zgody CRA, o którą prosi się listem do lokalnego biura CRA (tax services office). Niektóre zmiany zgody nie wymagają — na przykład gdy korporacja zostaje lub przestaje być CCPC (Canadian-controlled private corporation, prywatna korporacja kontrolowana przez Kanadyjczyków).
• Korporacja zawodowa (professional corporation), która jest wspólnikiem spółki osobowej i prowadzi działalność w Kanadzie, musi mieć koniec roku 31 grudnia.
• W wierszu 040 podaje się typ korporacji na koniec roku: CCPC, inna prywatna, publiczna itd. Od typu zależą stawki i odliczenia, z których korporacja może korzystać.

W T2 rozlicza się podatek federalny oraz — dla korporacji ze stałym zakładem (permanent establishment) w dowolnej prowincji lub terytorium poza Quebekiem i Albertą — podatek prowincji i terytoriów. Korporacja ze stałym zakładem w Quebecu lub Albercie składa odrębne zeznanie prowincjonalne. Ta strona dotyczy tylko federalnego T2.

T2 Corporation Income Tax Return ma dziewięć stron. T2 Short Return to dwie strony plus Schedule 1 (dochód netto dla celów podatkowych); może być potrzebny jeszcze Schedule 8 (amortyzacja, capital cost allowance) i Schedule 50 (dane o udziałowcach).

Z T2 Short mogą skorzystać dwa rodzaje korporacji: CCPC przez cały rok, która w tym roku ma zerowy dochód netto lub stratę dla celów podatkowych, oraz korporacja zwolniona z podatku na podstawie sekcji 149, na przykład organizacja non-profit. Obie muszą spełniać także wszystkie warunki:

• stały zakład tylko w jednej prowincji lub terytorium;
• brak zwrotnych ulg podatkowych (refundable tax credits), poza zwrotem wpłaconych zaliczek;
• brak otrzymanych lub wypłaconych dywidend podlegających opodatkowaniu;
• rozliczenie w dolarach kanadyjskich;
• brak Ontario transitional tax debit;
• brak kwoty obliczonej według sekcji 34.2.

Korporacja, która nie spełnia choćby jednego warunku, składa zwykłe T2.

Korporacje muszą składać zeznanie elektronicznie, z wyjątkiem korporacji ubezpieczeniowych, korporacji nierezydentów, korporacji rozliczających się w walucie funkcjonalnej oraz korporacji zwolnionych z podatku na podstawie sekcji 149 Income Tax Act. Korporacja, która musiała złożyć elektronicznie i tego nie zrobiła, płaci karę 1 000 $. „T2 bar code return”, wydrukowane i wysłane pocztą, to nadal zeznanie papierowe i kara obowiązuje. Nie wolno go wysyłać faksem.

• Używaj komercyjnego programu do zeznań podatkowych certyfikowanego przez CRA. Zeznanie można wtedy wysłać przez Corporation Internet Filing, My Business Account (właściciel firmy) lub Represent a Client (upoważniony przedstawiciel albo pracownik).
• Gdy zeznanie składa pośrednik elektroniczny (electronic transmitter), korporacja za każdy rok podatkowy wypełnia formularz T183 CORP. Nie wysyła się go do CRA; zachowuje się go na wypadek zapytania.
• T2 Auto-fill pobiera dane CRA do programu, aby niektóre pozycje zeznania i salda rachunku zgadzały się z danymi CRA. Nie każdy certyfikowany program to ma: zapytaj producenta.
• T2 Attach-a-doc pozwala dołączyć dokumenty potwierdzające, na przykład certyfikaty, przy składaniu lub w ciągu 24 godzin po nim. W certyfikowanych programach to też jest opcjonalne.

Dane ze sprawozdania finansowego korporacji podaje się w General Index of Financial Information (GIFI), czyli ogólnym indeksie informacji finansowych. Każdą kwotę wpisuje się przy jej kodzie GIFI (kod w kolumnie A, kwota w dolarach w kolumnie B), na podstawie sprawozdania finansowego korporacji. GIFI jest w każdym programie do zeznań certyfikowanym przez CRA i w większości programów księgowych.

• Schedule 100, Balance Sheet Information — bilans.
• Schedule 125, Income Statement Information — rachunek zysków i strat; w razie potrzeby Schedule 140, Summary Income Statement.
• Schedule 141, GIFI Additional Information — pytania o to, kto sporządził sprawozdanie finansowe, jak głęboko był zaangażowany i co zawierają noty.

Korporacja składająca zeznanie elektronicznie nie musi składać papierowego sprawozdania finansowego ani not. Noty i opinię audytora lub księgowego, jeśli je sporządzono, i tak warto dołączyć: można je przesłać razem z GIFI. Sprawozdanie finansowe lub GIFI muszą odpowiadać rokowi podatkowemu zeznania. Korporacja, która przez cały rok była nieaktywna i nie ma bilansu ani rachunku zysków i strat, może nie dołączać Schedules 100, 125 i 141, choć CRA je przyjmuje.

Pierwsze zeznanie nowej korporacji. W wierszu 070 odpowiedz „tak” i złóż Schedule 24, First Time Filer After Incorporation, Amalgamation, or Winding-up of a Subsidiary into a Parent. Bez niego przetwarzanie może się opóźnić. Dołącz też Schedule 101, Opening Balance Sheet Information, kopie odpowiednich umów lub dane o akcjach wydanych za coś innego niż gotówka oraz — jeśli korporacja przejęła jednoosobową firmę, spółkę osobową lub inną korporację — bilans zamknięcia tej firmy. W pierwszym zeznaniu w wierszu 030 też odpowiada się „tak” i podaje adres, pod którym przechowuje się księgi i dokumenty (wiersze 031–038).

Złóż zeznanie w ciągu sześciu miesięcy od końca roku podatkowego. Gdy rok kończy się ostatniego dnia miesiąca, termin to ostatni dzień szóstego miesiąca po nim. Gdy kończy się innego dnia, termin to ta sama data szóstego miesiąca.

Gdy termin przypada w sobotę, niedzielę lub święto uznawane przez CRA, zeznanie jest na czas, jeśli CRA otrzyma je albo jest ostemplowane pocztą najpóźniej następnego dnia roboczego. Kilka prowincji i terytoriów ma własne święta, więc termin może zależeć od tego, gdzie jest korporacja.

Aby otrzymać zwrot (refund), zeznanie trzeba złożyć najpóźniej trzy lata po końcu roku podatkowego.

Termin zeznania to nie termin płatności. Korporacja płaci podatki z Parts I, VI, VI.1 i XIII.1 w zaliczkach w trakcie roku, a resztę po jego zakończeniu.

• Zaliczki (instalments) są miesięczne, termin to ostatni dzień każdego pełnego miesiąca roku podatkowego. Pierwsza przypada miesiąc minus jeden dzień od początku roku podatkowego.
• Zaliczki nie są wymagane, gdy suma tych podatków do zapłaty za poprzedni lub za bieżący rok nie przekracza 3 000 $.
• Kwalifikujące się małe CCPC mogą płacić kwartalnie zamiast co miesiąc.
• Terminy zaliczek CRA pokazuje w usłudze „Calculate and pay instalment payments” w My Business Account lub Represent a Client.

Saldo do zapłaty (balance owing) jest co do zasady wymagalne dwa miesiące po końcu roku podatkowego (dotyczy to wszystkich podatków korporacyjnych poza podatkami z Part III i Part XII.6). Podatek z Parts I, VI, VI.1 i XIII.1 jest wymagalny trzy miesiące po końcu roku, gdy spełnione jest wszystko poniższe:

1. przez cały rok podatkowy korporacja jest CCPC;
2. korporacja korzysta z ulgi dla małych firm (small business deduction) za ten rok albo uzyskała ją za poprzedni; oraz
3. jej dochód do opodatkowania za poprzedni rok nie przekracza jej limitu małej firmy (business limit) na bieżący rok, a jeśli jest powiązana (associated) z innymi korporacjami — łączny dochód do opodatkowania korporacji powiązanych za ich ostatni rok podatkowy zakończony w poprzednim roku kalendarzowym nie przekracza łącznych limitów za te lata.

Business limit (wiersz 410) wynosi co najwyżej 500 000 $ dla korporacji niepowiązanej z żadną inną. Powiązane CCPC dzielą go w Schedule 23, a suma procentów nie może przekroczyć 100%. Rok podatkowy krótszy niż 51 tygodni skraca limit proporcjonalnie: liczba dni podzielona przez 365. W teście „trzy miesiące” dochód do opodatkowania za poprzedni rok bierze się przed cofnięciem strat (loss carrybacks). Szczególne zasady dotyczą korporacji powstałej z połączenia oraz korporacji matki po likwidacji spółki zależnej.

Płatność liczy się w dniu, w którym CRA ją otrzymała, a nie w dniu wysłania. Gdy termin przypada w sobotę, niedzielę lub święto uznawane przez CRA, płatność otrzymana najpóźniej następnego dnia roboczego jest na czas w odniesieniu do odsetek i kar za zaliczki.

• Za spóźnione płatności naliczane są także odsetki i kary. CRA może nałożyć karę za spóźnione lub niepełne zaliczki oraz za niepodanie informacji wymaganych na zatwierdzonym lub przepisanym formularzu.
• Korporacje nierezydentów i duże korporacje (kapitał podlegający opodatkowaniu zatrudniony w Kanadzie, razem z korporacjami powiązanymi, ponad 10 milionów $) mają własne dodatkowe kary za spóźnione złożenie — opisane w przewodniku.
• CRA może anulować lub darować kary i odsetki, gdy okoliczności były poza kontrolą podatnika (taxpayer relief). Rozpatruje tylko lata podatkowe lub okresy rozliczeniowe zakończone w ciągu 10 lat kalendarzowych przed rokiem wniosku. Wniosek składa się na formularzu RC4288, wysyłanym online (My Business Account lub Represent a Client, „Submit documents”) albo pocztą.
• Voluntary Disclosures Program daje drugą szansę na poprawienie już złożonego zeznania lub złożenie takiego, które należało złożyć, jeśli zrobi się to, zanim CRA rozpocznie działania egzekucyjne lub dochodzenie.

• CRA może zwykle ponownie ustalić podatek za dany rok (reassessment) w ciągu trzech lat od daty pierwotnego notice of assessment, jeśli na koniec tego roku korporacja była CCPC, i w ciągu czterech lat, jeśli nie była. W niektórych sytuacjach obowiązują dłuższe lub nieograniczone terminy — wymienia je przewodnik.
• Przechowuj dokumenty papierowe i elektroniczne przez sześć lat od końca ostatniego roku podatkowego, którego dotyczą. Jeśli zeznanie złożono po terminie — sześć lat od daty złożenia.
• Niektóre dokumenty, na przykład księgi protokołów (minute books), przechowuje się dłużej: do pewnego czasu po rozwiązaniu korporacji. Aby zniszczyć dokumenty wcześniej, prosi się CRA o zgodę na formularzu T137.

Terminy GST/HST, potrąceń płacowych i zeznań osobistych tego samego klienta — w kalendarzu podatkowym.